luatdoanhnghiep.vn

 
 
Vị trí truy cập: Các Vấn Đề Thuế Thuế Giá Trị Gia Tăng
 
 

 
 
 
 

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Những thay đổi về thuế GTGT có những điểm lưu ý như sau:

I. Đối tượng không chịu thuế GTGT

1. Bổ sung vào nhóm không chịu thuế GTGT

-Tưới, tiêu nước, cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ SX nông nghiệp, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (trước đây chịu thuế 5%);

-Dịch vụ tài chính phát sinh;

-Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn góp của nhân dân, viện trợ nhân đạo đ/v cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội;

-Chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo Luật SHTT;

-Vận chuyển người bệnh, cho thuê phòng bệnh, giường bệnh, xét nghiệm, chiếu chụp dành cho người bệnh.

2. Không nằm trong nhóm không chịu thuế GTGT

-Thiết bị, máy móc phương tiện vận tải chuyên dùng… trong nước chưa SX được nhập khẩu để tạo TSCĐ.

-Hoạt động văn hóa, triển lãm và các hoạt động thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ

thuật…; sản xuất phim, nhập khẩu và phát hành phim (nay chịu thuế 5%).

-In các chứng từ có giá như tiền (nay chịu thuế 10%).

-Điều tra cơ bản của Nhà nước (nay chịu thuế 10%).

-Vận tải quốc tế, dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho nước ngoài (nay áp dụng thuế suất 0%)

-Nước sạch khai thác để phục vụ sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa (nay áp dụng 5%)

-Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tải thuộc sở hữu người nước ngoài, dịch vụ tái BH…, hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho phương tiện vận tải quốc tế.

II. Giá tính thuế (GTT)

-Nói rõ hơn về GTT đ/v tiêu dùng, luân chuyển nội bộ;

-Bổ sung xác định GTT đ/v điện của nhà máy thủy điện và dịch vụ casino, trò chơi có thưởng;

-Bỏ:­ hướng dẫn GTT đ/v sách báo, tạp chí…

-GTT qui đổi theo tỉ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng;

Thời điểm xác định thuế GTGT

-Đ/v bán hàng: chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng;

-Đ/v dịch vụ: hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn;

-Đ/v cung cấp điện, nước: ngày ghi chỉ số để ghi hóa đơn (mới);

-Đ/v kinh doanh BĐS, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ (mới);

-Đ/v xây dựng, lắp đặt: thời điểm nghiệm, thu, bàn giao;

-Đ/v hàng nhập khẩu: đăng ký tờ khai hải quan.

III. Thuế suất thuế GTGT

Vẫn giữ 3 mức thuế suất 0%, 5% và 10%.

1 Thuế suất 0%

Bổ sung nhóm áp dụng thuế suất 0%:

-Vận tải quốc tế, nếu quãng đường có cả chặng nội địa thì chặng nội địa này cũng được xem là vận tải quốc tế;

-Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho nước ngoài.

Hướng dẫn mới về các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%:

-Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư CK ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính viễn thông chiều đi ra nước ngoài; tài nguyên khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không ĐKKD trong khu phi thuế quan;

-Xăng, dầu bán cho xe ô tô của DN trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;

-Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;

-Các dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng ở ngoài khu như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động.

2 Mức thuế suất 5%

Bổ sung nhóm áp dụng thuế suất 5%

Nước sạch phục vụ sinh hoạt ở nông thôn, miền núi… (trước đây không chịu thuế)

Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho SX nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch, máy-bình bơm thuốc trừ sâu (thực ra, trước đây các hàng hóa này vẫn chịu mức thuế suất 5% - xếp loại trong nhóm sản phẩm cơ khí là tư liệu SX).

Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục thể thao, biểu diễn nghệ thuật (trước đây không chịu thuế)

Sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim (trước đây nhập khẩu, phát hành và chiếu phim nhựa và phim video tài liệu thì không chịu thuế, chiếu phim video thì chịu thuế 5%)

3.Hàng hóa, dịch vụ chuyển sang mức thuế suất 10%

-In các loại sản phẩm (trừ in tiền);

-Các loại sách, băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa ghi chương trình (trừ sách, băng từ, đĩa thuộc loại không chịu thuế);

-Than các loại; đất, đá, các, sỏi;

-Hóa chất cơ bản;

-Sản phẩm cơ khí (trừ máy móc thiết bị chuyên dùng… áp dụng thuế suất 5%)

-Khuôn đúc các loại;

-Vật liệu nổ; đá mài; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông CN; lốp và bộ xăm lốp cỡ từ 900-20 trở lên; ống thủy tinh trung tính;

-Sản phẩm luyện cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quí, trừ vàng nhập khẩu;

-Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả máy vi tính, bộ phận máy vi tính, máy in).

-Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử – văn hóa, bảo tàng (trừ trường hợp duy tu, sửa chữa từ nguồn vốn đóng góp của nhân dân, viện trợ nhân đạo – thuộc không chịu thuế).

-Vận tải, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.

IV. Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng đồng thời cho SXKD chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ tòan bộ.

 Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sau không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá

- Dùng SX vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh;

- Là nhà làm VP và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng, DN kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh CK, các bệnh viện, trường học;

-Tàu bay dân dụng du thuyền không dùng cho kinh doanh vận chuyển, khách sạn, du lịch.

- TSCĐ là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận chuyển, khách sạn, du lịch) có giá trị vượt 1,6 tỉ đồng thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỉ đồng không được khấu trừ.

- Trường hợp kê khai sót thuế GTGT đầu vào, được kê khai bổ sung tối đa là 6 tháng kể từ thời điểm phát sinh sai sót (trước đây là 3 tháng)

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào

-Mua vào từng lần theo hóa đơn trên 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT không được khấu trừ nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

- Đ/v mua trả chậm, trả góp trên 20 triệu đồng, thì căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn để kê khai, khấu trừ. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán, DN vẫn được khấu trừ. Đến thời điểm thanh toán nếu không có chứng từ thanh toán thì không được khấu trừ và kê khai điều chỉnh giảm.

- Mua theo cách bù trừ hàng hóa, dịch vụ; bù trừ công nợ; thanh toán uỷ quyền qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng mà các phương thức thanh toán này được ghi cụ thể trong hợp đồng cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp sau khi bù trừ mà phần chênh lệch từ 20 triệu động trở lên thì phải thanh toán qua ngân hàng mới được khấu trừ.

- Mua từ một nhà cung cấp dưới 20 triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong một ngày có tổng giá trị trên 20 triệu đồng thì phải thanh toán qua ngân hàng mới được khấu trừ.

V. Về hóa đơn, chứng từ

Cơ bản cũng như trước đây chỉ có một số lưu ý:

  • Làm rõ hơn về lập hóa đơn cho thuê tài chính
  • DN không phải kê khai, nộp thuế GTGT cho các trường hợp:

- Nhận tiền bồi thường về đất, tái định cư do bị thu hồi đất;

- Góp vốn bằng tài sản để thành lập DN;

- Điều chỉnh tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong DN;

- Điều chỉnh tài sản khi hợp nhất, chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi loại hình DN;

- Thu đòi người thứ ba của hoạt động bảo hiểm;

- Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ.

VI. Phương pháp tính thuế:

1. Phương pháp khấu trừ thuế:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

 Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.

- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

 2. Phương pháp trực tiếp:

Phương pháp tính trục tiếp trên GTGT được áp dụng đối với:

- Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

- Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

            Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.

 Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của HH, DV chịu thuế bán ra (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó.

GTGT của hàng hóa, dịch vụ được xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ ( - ) giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

·   Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì :

Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu (x) tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu

Giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT từ ngày 1/2/2009 đến hết ngày 31/12/2009 cho 19 loại hàng hóa, dịch vụ.

Thông tư số 13/2009/TT-BTC ngày 22/1/2009 hướng dẫn thực hiện giảm thuế GTGT đ/v một số hàng hóa, dịch vụ DN kinh doanh gặp khó khăn.

- Giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT đ/v 19 loại hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm thuế suất 10%:

1. Than đá, than cám, than cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh;

2. Hoá chất cơ bản gồm các loại hoá chất ghi trong Danh mục hoá chất (Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này).

3. Sản phẩm cơ khí là tư liệu sản xuất (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:

a) Các loại máy móc, thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy cán kéo, đột, dập; các loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp trên 50 KVA, thiết bị đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấu bằng kim loại; phương tiện vận tải; các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản phẩm nói trên làm bằng kim loại.

b) Các sản phẩm l công cụ sản xuất nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc, liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ khí, đinh.

c) Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải bằng kim loại.

d) Tủ đóng cắt, tủ bảo vệ, tủ điều khiển, tủ đo lường trung thế, cao thế; trạm biến thế, trạm ki-ốt trung thế, cao thế; cầu dao cách ly trung thế, cao thế; đầu cáp, đầu hộp nối cáp ngầm trung thế, cao thế; cầu chì (12KV, 24KV, 36KV từ 6A trở ln).

Lưu ý: Công văn số 1811/BTC-TCT ngày 18/2/2009 bổ sung:

Các sản phẩm như động cơ diesel 1 và 2 xilanh, máy xay xát lúa gạo, máy sấy nông sản hộp số thủy các loại, bán thành phẩm dùng để sản xuất các loại sản phẩm nêu trên và phụ tùng máy nông nghiệp; máy phun ép nhựa được xác định là sản phẩm cơ khí, là tư liệu sản xuất thì thuộc diện giảm 50% thuế suất thuế GTGT.

4. Ô tô các loại.

5. Linh kiện ô tô gồm động cơ, hộp số, bộ ly hợp và các bộ phận của các mặt hàng này.

6. Tu, thuyền.

7. Khuôn đúc các loại bao gồm các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất ra các sản phẩm hàng hoá.

8. Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế biến thành sản phẩm nổ chuyên dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụng của vật liệu nổ.

9. Đá mài.

10. Ván ép nhân tạo được sản xuất từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, b mía, trấu được ép thành tấm, không bao gồm sản phẩm gỗ dán và gỗ ép từ gỗ tự nhiên.

11.Sản phẩm bê tông công nghiệp, gồm dầm cầu bê tông, dầm khung  bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống trộn bê tông và hộp bê tông các loại, pa-nen và các loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừ gạch bê tông), bê tông thương phẩm (vữa bê tông).

12. Lốp và bộ săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên.

13. Ống thuỷ tinh trung tính (ống tuýp và ống được định hình như ống tiêm để đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).

14. Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập khẩu.

Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồm những sản phẩm trực tiếp của công nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu hoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở dạng thỏi, thanh, tấm, dây.

Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản xuất chế biến thành các sản phẩm khác thì thuế suất được xác định theo mặt hàng.

15.Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả máy vi tính các loại và các bộ phận của máy vi tính, máy in chuyên dùng cho máy vi tính), trừ bộ phận lưu giữ điện.

16. Bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.

17. Vận tải (không bao gồm vận tải quốc tế) gồm vận tải hng hố, hành lý, hành khách, vận tải du lịch bằng đường hàng không, đường bộ, đường sắt và đường thuỷ, trừ hoạt động môi giới, đại lý chỉ hưởng hoa hồng và không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thu lại.

18. Kinh doanh khách sạn; dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành trọn gói

Lưu ý: Công văn số 1811/BTC-TCT ngày 18/2/2009 bổ sung: “Kinh doanh khách sạn thuộc diện được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT bao gồm các dịch vụ chịu thuế GTGT do khách sạn từ hạng 1 đến 5 sao (gồm khách sạn được xây dựng thành khối, khách sạn nổi , khách sạn thương mại, khách sạn nghỉ dưỡng (resort)), kể cả nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ cung cấp cho khách du lịch, khách trọ, trừ các dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, cho thuê văn phòng, cửa hàng, trung tâm thương mại của các khách sạn.

19. In, trừ in tiền.

·Cách ghi hóa đơn

Tại dòng thuế suất thuế GTGT ghi “10%x50%”; tiền thuế GTGT; tổng số tiền người mua phải thanh toán.

·Ngày hiệu lực: Thông tư 13 áp dụng cho các hàng hóa, dịch vụ nêu trên từ ngày 1/2/2009 đến hết ngày 31/12/2009.

 

 
 
 
 

Thăm Dò Ý Kiến

Bạn biết webbsite qua kênh nào dưới đây ?





Các kết quả

Liên Hệ